Финансовая отчётность простого товарищества

Совместная деятельность

Финансовая отчётность простого товарищества

В соответствие со статьями 165 и 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, №31, ст. 3823; 2007, № 18, ст. 2117; № 45, ст. 5424; 2010, № 19, ст. 2291; 2013, № 19, ст. 2331; № 52, ст. 6983; 2014, № 43, ст. 5795; 2016, № 27, ст.

4278), статьями 21и 23 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, № 50, ст. 7344; 2013, № 30, ст. 4084; № 44, ст. 5631), подпунктом 5.2.

21(1) Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. № 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, № 31 , ст. 3258; 2012, № 44, ст.

6027), в целях регулирования бюджетного учета активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений и составления бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений п р и к а з ы в а ю:

1.

Утвердить федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Совместная деятельность» (далее – Стандарт).

2.

Установить, что настоящий Стандарт применяется при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений с 1 января 2020 года, составлении бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений начиная с отчетности 2020 года. Подготовка сравнительной информации об участии в совместной деятельности за 2019 год не осуществляется.

3. Департаменту бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (Романову С.В.) обеспечить методологическое сопровождение применения настоящего Стандарта.

Министр
А.Г. Силуанов

Утвержденприказом Министерства финансовРоссийской Федерации

от «___» __________201_г. №_____

Федеральный стандарт
бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Совместная деятельность»

I. Общие положения

1.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Совместная деятельность» разработан в целях обеспечения единства системы требований к бухгалтерскому учету государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, бюджетному учету активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства (далее – бухгалтерский учет), к формированию информации об объектах бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, бюджетной отчетности (далее – бухгалтерская (финансовая) отчетность).

2.

Субъекты учета применяют настоящий Стандарт при отражении в бухгалтерском учете совместной деятельности без объединения имущества, совместной деятельности по договору простого товарищества (далее вместе – совместная деятельность), в том числе при ведении общих дел по договору простого товарищества, а также при раскрытии в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об участии в совместной деятельности.

3. Положения настоящего Стандарта применяются одновременно с применением положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора»1.

________________________
1 Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г.

№ 256н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 апреля 2017 г., регистрационный номер 46517).

II. Термины и их определения

4.

Термины, определения которым даны в иных федеральных стандартах бухгалтерского учета для организаций государственного сектора Российской Федерации, бюджетном законодательстве Российской Федерации и Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений2 (далее – нормативные правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности), используются в настоящем Стандарте в том же значении, в каком они используются в этих нормативных правовых актах.

________________________
2 Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. № 33н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 22 апреля 2011 г., регистрационный номер 20558), с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 26 октября 2012 г.

№ 139н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 декабря 2012 г., регистрационный номер 26195), от 29 декабря 2014 г. № 172н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 февраля 2015 г., регистрационный номер 35854), от 20 марта 2015 г.

№ 43н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 1 апреля 2015 г., регистрационный номер 36668), от 17 декабря 2015 г. № 199н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 января 2016 г., регистрационный номер 40889), от 16 ноября 2016 г.

№ 209н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 15 декабря 2016 г., регистрационный номер 44741);

В настоящем Стандарте используются термины и определения в указанных ниже значениях:

Совместная деятельность – хозяйственная деятельность, которая осуществляется без образования юридического лица двумя и более участниками для достижения общей цели (результата) на основании соглашения, предусматривающего общее согласие участников при принятии хозяйственных решений, а также:

а) распределение между участниками совместной деятельности результатов совместной деятельности, в том числе активов и доходов, возникающих в результате совместной деятельности (далее – совместная деятельность без объединения имущества), или;

б) объединение имущества (вкладов) участников совместной деятельности и распределение финансового результата совместной деятельности (далее – совместная деятельность по договору простого товарищества).

Участники совместной деятельности – юридические лица – стороны соглашения о совместной деятельности.

III. Порядок отражения в бухгалтерском учете совместной деятельности без объединения имущества

5. Активы и доходы, возникающие у субъекта учета от участия в совместной деятельности без объединения имущества, принимаются к бухгалтерскому учету в стоимостной оценке, соответствующей доле субъекта учета в результатах совместной деятельности, в порядке, установленном применимыми федеральными стандартами для соответствующих объектов учета.

6. Активы, используемые субъектом учета в совместной деятельности без объединения имущества, продолжают учитываться им в порядке, установленном применимыми федеральными стандартами для соответствующих объектов учета.

IV. Порядок отражения в бухгалтерском учете совместной деятельности по договору простого товарищества

7. При внесении вклада по договору простого товарищества субъект учета отражает выбытие соответствующих активов, и признает финансовое вложение в размере балансовой стоимости выбывших активов в соответствии с требованиями применимых федеральных стандартов.

8. Субъект учета включает свою долю в финансовом результате совместной деятельности по договору простого товарищества за отчетный период в состав доходов (расходов) отчетного периода.

9. В случае прекращения совместной деятельности по договору простого товарищества субъект учета отражает выбытие финансового вложения и принимает к учету активы, полученные в счет погашения вклада, по стоимости, указанной субъектом учета, ведущим общие дела товарищества, в соответствии с требованиями применимых федеральных стандартов.

Разница между стоимостью активов, полученных после прекращения совместной деятельности по договору простого товарищества, и стоимостью погашаемого финансового вложения в простое товарищество относится субъектом учета на финансовый результат текущего периода.

V. Порядок бухгалтерского учета при ведении общих дел по договору простого товарищества

10. Субъект учета, ведущий общие дела, обеспечивает обособленный учет имущества простого товарищества и хозяйственных операций по договору простого товарищества путем использования отдельных регистров бухгалтерского учета и соответствующего кода вида финансового обеспечения (деятельности).

11. Вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются субъектом учета, ведущим общие дела, отдельно по каждому из участников на счетах учета расчетов с прочими кредиторами в оценке, предусмотренной договором.

12. Начисление амортизации по амортизируемым активам осуществляется в соответствии с учетной политикой, утвержденной субъектом учета, ведущим общие дела, вне зависимости от применявшихся участниками совместной деятельности до заключения договора способов начисления амортизации и фактического срока использования активов для осуществления совместной деятельности.

13. Субъект учета, ведущий общие дела, на дату принятия решения о распределении финансового результата по договору простого товарищества с учетом требований пункта 10 отражает:

а) кредиторскую задолженность перед участниками совместной деятельности в сумме положительного финансового результата, подлежащего распределению между ними;

б) дебиторскую задолженность участников совместной деятельности в сумме отрицательного финансового результата, подлежащего погашению ими.

14. В случае прекращения договора простого товарищества субъект учета, ведущий общие дела, в соответствии с требованиями применимых федеральных стандартов:

а) проводит инвентаризацию обязательств простого товарищества перед третьими лицами и погашает их;

б) проводит инвентаризацию имущества простого товарищества и выявляет любые неучтенные обязательства простого товарищества, подлежащие погашению;

в) распределяет финансовый результат деятельности простого товарищества между участниками совместной деятельности:

при наличии отрицательного финансового результата деятельности простого товарищества – завершает расчеты с участниками совместной деятельности по его распределению путем уменьшения размера их вкладов в простое товарищество;

при наличии положительного финансового результата деятельности простого товарищества – завершает расчеты с участниками совместной деятельности по его распределению путем распределения и передачи им имущества, числящегося на балансе простого товарищества;

г) завершает расчеты с участниками совместной деятельности путем распределения и передачи им имущества в счет погашения вкладов в простое товарищество.

VI. Информация об участии в совместной деятельности, раскрываемая в бухгалтерской (финансовой) отчетности

15. По каждому соглашению о совместной деятельности без объединения имущества субъект учета раскрывает в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности следующую информацию:

а) цель совместной деятельности;

б) гражданско-правовую форму организации совместной деятельности;

в) величину активов, признанных в связи с участием в совместной деятельности, по состоянию на конец отчетного периода;

г) величину доходов, признанных за отчетный период в связи с участием в совместной деятельности;

16. По каждому договору простого товарищества субъект учета раскрывает в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности следующую информацию:

а) цель совместной деятельности по договору простого товарищества;

б) величину вклада в совместную деятельность по договору простого товарищества;

в) величину дохода (доли в финансовом результате от участия в совместной деятельности по договору простого товарищества) за отчетный период;

г) стоимостную оценку доли субъекта учета в договорных обязательствах простого товарищества на основании информации, предоставленной субъектом учета, ведущим общие дела.

17. Субъект учета, ведущий общие дела простого товарищества, формирует бухгалтерскую (финансовую) отчетность о деятельности простого товарищества отдельно от отчетности по другим видам финансового обеспечения (деятельности) в соответствии с порядком, установленным Министерством Финансов Российской Федерации.

Субъект учета, ведущий общие дела, по каждому договору простого товарищества раскрывает в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности информацию о размерах долей (вкладов) в имущество простого товарищества, принадлежащих юридическим лицам, не являющимся организациями государственного сектора.

Источник: http://fedstandart.ru/project.php?id=14

Как оформить и отразить в учете получение вклада в совместную деятельность товарищу, ведущему общие дела – НалогОбзор.Инфо

Финансовая отчётность простого товарищества

При создании простого товарищества каждый участник (организация или предприниматель) должен внести вклад в совместную деятельность (ст. 1041 ГК РФ). Вкладом может быть любое имущество: деньги, основные средства, материалы, товары, ценные бумаги, нематериальные активы и т. п. (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).

Внесенное каждым товарищем имущество, которым он владел на праве собственности, является общей долевой собственностью (абз. 1 п. 1 ст. 1043 ГК РФ). Если товарищ вносит имущество, которым он обладал на ином вещном праве (например, арендованное имущество или предметы лизинга), такое имущество признается общим, используемым в интересах всех товарищей (абз. 2 п. 1 ст. 1043 ГК РФ).

договора о совместной деятельности

В договоре о совместной деятельности нужно определить:

  • денежную оценку вклада каждого участника. Если она не указана в договоре, вклады товарищей предполагаются равными по стоимости (п. 2 ст. 1042 ГК РФ);
  • обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей (п. 4 ст. 1043 ГК РФ);
  • порядок пользования общим имуществом товарищества (п. 3 ст. 1043 ГК РФ).

Документальное оформление

Порядок оформления первичных документов при поступлении имущества в совместную деятельность (простое товарищество) законодательно не определен. На практике составляются те же документы, что и при выбытии активов, не связанных с их реализацией.

Например, при передаче основного средства участник товарищества может предоставить акты по форме № ОС-1, при передаче товаров или материалов – накладную по формам № ТОРГ-12 или № М-15 соответственно. Однако применять унифицированные формы не обязательно.

Обособленный учет имущества

Товарищ, ведущий общий учет, должен обеспечить обособленный учет имущества, вносимого участниками товарищества в качестве вкладов в совместную деятельность. Для этого ему необходимо использовать отдельный баланс (п. 18 ПБУ 20/03).

Бухучет

Имущество (имущественные права), поступившее в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество), отражается участником, ведущим общий учет, в отдельном балансе на счете 80 «Вклады товарищей» в оценке, предусмотренной договором (п. 18 ПБУ 20/03). Это правило распространяется и на имущество (имущественные права), переданное в совместную деятельность самим участником простого товарищества, который ведет общий учет.

Передача вклада участником, ведущим общий учет, не признается его расходом и отражается в составе финансовых вложений.

Поступление вкладов не признается доходом простого товарищества (п. 2 ПБУ 9/99). В обособленном учете поступление вкладов по договору о совместной деятельности отразите проводкой (в зависимости от того, какое имущество является вкладом: деньги, товары, материалы и т. д.):

Дебет 51 (50, 41, 01, 10…) Кредит 80
– поступило имущество в качестве вклада по договору простого товарищества.

Если в качестве вклада в совместную деятельность передаются основные средства или нематериальные активы, амортизация этих объектов у передающей стороны прекращается.

С месяца, следующего за тем, в котором эти объекты были переданы простому товариществу, амортизацию по ним должен начислять участник, ведущий общий учет.

Для этого нужно установить новый срок полезного использования объектов и выбрать порядок начисления амортизации.

Об этом сказано в абзаце 4 пункта 18 ПБУ 20/03.

Товарищ, ведущий общий учет, должен обеспечить обособленный бухучет вкладов всех участников, а также общих активов и обязательств. Для этого ему необходимо использовать отдельный баланс (п. 18 ПБУ 20/03). Кроме того, товарищ, ведущий общий учет, должен передавать остальным товарищам информацию, необходимую им для расчета налога на имущество.

Уплата налогов

Простое товарищество не регистрируется в налоговой инспекции и не является плательщиком налогов (ст. 19 НК РФ). Это объясняется тем, что участники договора совместной деятельности не образуют новое юридическое лицо (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Все налоги (в т. ч.

 с доходов и имущества, полученных в рамках совместной деятельности) каждый участник простого товарищества обязан платить самостоятельно. Товарищ, ведущий общий учет, должен лишь представить для этого необходимую информацию. Исключение составляет НДС, начисленный по операциям простого товарищества.

Его должен рассчитать и перечислить в бюджет участник, ведущий общий учет (ст. 174.1 НК РФ).

Порядок расчета остальных налогов при поступлении имущества в качестве вклада в простое товарищество зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль поступление имущества в качестве вклада в совместную деятельность доходом не признается (подп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Организация-участник, которой поручено ведение общих дел простого товарищества, должна обеспечить раздельный налоговый учет доходов и расходов:

  • по совместной деятельности;
  • по собственным операциям.

Это следует из положений пункта 3 статьи 278 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении вкладов в простое товарищество. Организация применяет общую систему налогообложения и ведет общий учет товарищества

В марте ООО «Альфа» и ООО «Торговая фирма “Гермес”» заключили договор простого товарищества, по которому «Альфа» передает в качестве вклада в совместную деятельность основное средство. Оценка основного средства, согласованная участниками в договоре, составляет 150 000 руб. «Гермес» внес в качестве вклада в простое товарищество денежные средства в сумме 100 000 руб.

По данным бухгалтерского и налогового учета «Альфы»:

  • остаточная стоимость основного средства на момент передачи в совместную деятельность – 110 000 руб.;
  • первоначальный срок использования основного средства, установленный ранее «Альфой», – 48 месяцев;
  • срок эксплуатации основного средства – 12 месяцев.

Основное средство было передано в простое товарищество 31 марта на основании акта по форме № ОС-1.

Ведение учета общего имущества было поручено «Гермесу». Он установил для целей бухгалтерского и налогового учета единый срок полезного использования основного средства – 36 месяцев. Эксплуатация имущества, переданного в совместную деятельность, началась в апреле. «Гермес» применяет линейный метод начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете.

Ежемесячная норма амортизации по основному средству составляет 2,7778 процента.

Сумма ежемесячной амортизации основного средства составляет:

  • в бухгалтерском учете – 4167 руб. (150 000 руб. × 2,7778%);
  • в налоговом учете – 3056 руб. (110 000 руб. × 2,7778%).

Передача денежных средств в качестве вклада в совместную деятельность отражена в бухучете «Гермеса» проводкой:

Дебет 58-4 Кредит 51
– 100 000 руб. – внесен вклад в совместную деятельность.

В бухучете товарищества (на отдельном балансе) «Гермес» сделал следующие проводки.

В марте:

Дебет 51 Кредит 80
– 100 000 руб. – отражено поступление вклада в простое товарищество в виде денежных средств от «Гермеса»;

Дебет 01 Кредит 80
– 150 000 руб. – отражено поступление вклада в простое товарищество в виде основного средства.

Ежемесячно в течение срока действия договора простого товарищества (начиная с апреля):

Дебет 20 Кредит 02
– 4167 руб. – начислена амортизация по объекту основных средств.

Ситуация: кто должен начислять в налоговом учете амортизацию по основному средству, переданному в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество)?

Представители налоговой службы считают, что амортизацию по основным средствам, переданным в качестве вклада в простое товарищество, должен начислять участник, ведущий общий учет.

Участники, передавшие свои основные средства для использования в простом товариществе, на период совместной деятельности прекращают амортизацию этих объектов.

Такая точка зрения основана на положениях статьи 278 Налогового кодекса РФ, согласно которым прибыль от совместной деятельности должен рассчитывать и распределять между товарищами именно участник, ведущий общий учет. Такие рекомендации, в частности, приведены в письме УМНС России по г.

Москве от 15 декабря 2003 г. № 23-10/2/69744. Кроме того, финансовое ведомство не отрицает возможность начислять амортизацию по таким объектам участником товарищества, который ведет учет (письмо Минфина России от 16 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/12738).

Статьей 278 Налогового кодекса РФ установлены лишь особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества.

Поэтому налоговый учет доходов и расходов для определения прибыли по совместной деятельности товарищ, ведущий общий учет, должен организовать по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, амортизацию по основным средствам, переданным в совместную деятельность, нужно начислять с учетом положений статей 256–259 Налогового кодекса РФ, а именно:

  • начинать начисление амортизации надо с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором основное средство получено и введено в эксплуатацию в рамках деятельности товарищества (п. 4 ст. 259 НК РФ);
  • при использовании линейного метода амортизации срок полезного использования объекта можно определить с учетом периода его эксплуатации у прежнего владельца (п. 7 ст. 258 НК РФ);
  • при определении стоимости объекта товарищ, ведущий общий учет, может руководствоваться пунктом 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ, который регулирует порядок определения стоимости основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал. То есть первоначальной стоимостью основных средств, переданных в совместную деятельность, будет их остаточная стоимость, отраженная в налоговом учете участников, которые вносили это имущество в простое товарищество (с учетом расходов, связанных с передачей имущества).

Совет: есть аргументы, позволяющие организациям не прекращать начисление амортизации на имущество, переданное в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество). Они заключаются в следующем.

Налоговый кодекс РФ не содержит оснований для исключения имущества, переданного по договору о совместной деятельности, из состава амортизируемого имущества у участников (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, формально каждый участник вправе продолжить начислять амортизацию в отношении объекта, переданного в качестве вклада.

Однако следование указанной позиции может привести к разногласию с проверяющим. В арбитражной практике есть пример судебного решения, принятого в пользу организации (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 декабря 2006 г. № Ф04-8138/2006(29022-А75-14)).

ОСНО: НДС

При получении имущества в качестве вклада в простое товарищество у участника, ведущего общий учет, право на вычет НДС не возникает. Положения пункта 11 статьи 171 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяются.

ОСНО: налог на имущество

Организация-участник, на которую возложено ведение общих дел, не платит налог на имущество по основным средствам, полученным в качестве вклада в простое товарищество.

Обязанность по его уплате лежит на товарищах, внесших такое имущество в совместную деятельность. Об этом сказано в пункте 1 статьи 377 Налогового кодекса РФ.

Поэтому обязательства по налогу на имущество у товарища, ведущего общий учет, не отражаются ни в отдельном балансе, ни в обособленном налоговом учете.

УСН

Получение имущества в качестве вклада в совместную деятельность на расчет единого налога не влияет. Ни доходы, ни расходы в результате такой операции у организации не возникают. Это следует из положений статей 346.15 и 346.16 Налогового кодекса РФ.

Простое товарищество к организациям не относится, поэтому упрощенную систему налогообложения применять не может (п. 1 ст. 1041 ГК РФ, п. 1 ст. 346.11 НК РФ, письмо Минфина России от 22 декабря 2006 г. № 03-11-05/282). Поэтому товарищ, который ведет общие дела и применяет упрощенку, в отношении совместной деятельности должен применять общую систему налогообложения.

Организации, ведущие общий учет совместной деятельности и применяющие упрощенку, должны платить НДС по правилам статьи 174.1 Налогового кодекса РФ (абз. 1 п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Однако при получении вклада в простое товарищество не возникают ни объект налогообложения, ни право на вычет входного НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

ЕНВД

С деятельности, которая ведется на основании договора простого товарищества, организация не вправе платить ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). В отношении операций, которые будут проводиться в рамках совместной деятельности, она должна применять общую систему налогообложения.

Источник: http://nalogobzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_finansovykh_vlozhenij/kak_oformit_i_otrazit_v_uchete_poluchenie_vklada_v_sovmestnuju_dejatelnost_tovarishhem_vedushhim_obshhij_uchet/105-1-0-2678

Простое товарищество: учет и налоги

Финансовая отчётность простого товарищества

В целом ряде случаев для объединения усилий, финансовых средств или ресурсов коммерческие организации заключают так называемые договоры простого товарищества.

В терминах гражданского права понятие «договор о совместной деятельности» может трактоваться и как собственно договор простого товарищества, и как один или несколько договоров, направленных на достижение общей цели, то есть такие договоры, о которых упоминается, в частности, в ПБУ 20/03 (приказ Минфина РФ от 24.11.2003 г. №105н).

В статье мы будем рассматривать в первую очередь договоры простого товарищества, такие, которые предусматривают (гл. 55 ГК РФ) следующие существенные условия:

  • соединение вкладов (участники должны договориться о том, какие вклады подлежат внесению каждым из них, определить порядок и сроки их внесения);
  • порядок ведения совместной деятельности.

В результате внесения вкладов по договору простого товарищества образуется общее имущество товарищей. При этом в его состав включается как все то, что товарищи внесли в качестве вклада (п. 1 ст.

1042 ГК РФ), так и имущество, не внесенное в качестве такового, но используемое в интересах всех товарищей (абз. 2 п. 1 ст. 1043 ГК РФ).

Вкладом товарища может быть признано все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).

Второе существенное условие договора простого товарищества состоит в том, что его участники обязуются совместно действовать без образования юридического лица (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Следствием этого является необходимость определения одного из товарищей ответственным за ведение общих дел.

После внесения вкладов и возникновения общей долевой собственности на вклады товарищей и начала осуществления деятельности от имени всех товарищей у каждого из товарищей не образуются индивидуальные обязательства и расходы по операциям, составляющим предмет деятельности товарищества: обязательства возникают одновременно у всех участников договора совместно, пропорционально их долям в простом товариществе или иным, предусмотренным в договоре способом.

Общие принципы организации бухгалтерского учета в простом товариществе

Нормы Гражданского кодекса, которые регламентируют деятельность простого товарищества (ст. 1041 и 1043), допускают, что ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Вместе с тем на практике наличие товарища, ведущего общие дела, фактически является обязательным.

При отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций, связанных с участием в договоре простого товарищества, организация-товарищ руководствуется пунктами 13–16 ПБУ 20/03, а товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, руководствуется пунктами 17–21 ПБУ 20/03. Этими пунктами предусмотрено, в частности, что:

  • активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу;
  • при формировании финансового результата каждая организациятоварищ включает в состав прочих доходов или расходов прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами;
  • бухгалтерская отчетность организацией-товарищем представляется в установленном для юридических лиц порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной деятельности. В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности показывается отдельной статьей. В отчете о прибылях и убытках причитающиеся организации-товарищу по итогам раздела прибыль или убыток включаются в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата;
  • при организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются. Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются в общеустановленном порядке;
  • имущество, внесенное участниками договора о совместной деятельности в качестве вклада, учитывается товарищем, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел, обособленно (на отдельном балансе). Вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором;
  • по окончании отчетного периода полученный финансовый результат – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором. При этом в рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли, либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению;
  • товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации.

Учет вкладов в простое товарищество

Как уже было сказано, вкладом в простое товарищество могут быть деньги, имущество, профессиональные знания и опыт, деловая репутация, деловые связи. Однако не все так просто. Дело в том, что Гражданский кодекс не дает определение понятию «деловые связи». Таким образом, использование этой нормы Кодексом практически не представляется возможным.

Кроме того, исходя из правил ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, товарищ – юридическое лицо в качестве вклада в простое товарищество может внести только то, что ему принадлежит на праве собственности, отражено по его балансу и имеет стоимостную оценку (то есть денежные средства, имущество, нематериальные активы и т.п.). Из этого следует, например, что организация не может внести не отраженные по ее балансу на праве собственности «деловые связи» в качестве вклада в простое товарищество. Именно такой точки зрения придерживается Минфин России в письме от 02.02.2000 г. №04-02-05/7.

Тем не менее ситуация, при которой стоимостная оценка вкладов в простое товарищество отличается от той, что отражена в регистрах бухгалтерского и/или налогового учета, встречается достаточно часто. К чему это приводит?

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности)).

Особенности определения налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный капитал, установлены в статье 277 Налогового кодекса.

Названной нормой, в частности определено, что при размещении долей у налогоплательщика (участника, в том числе и простого товарищества) для целей налогового учета не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты долей.

При этом стоимость приобретаемых долей для целей налогообложения прибыли признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку)

Источник: http://www.delo-press.ru/articles.php?n=5915

Пособие Бухгалтерский учет совместной деятельности с 1 января 2015 года Автор Рыбак Т

Финансовая отчётность простого товарищества
sh: 1: –format=html: not found

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ С 1 ЯНВАРЯ 2015 ГОДА

С 1 января 2015 г. утратила силу Инструкция по бухгалтерскому учету совместной деятельности, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.12.2006 № 161, согласно п.

3 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2014 № 46.

С указанной даты субъектам хозяйствования, осуществляющим совместную деятельность, необходимо учитывать следующие нормы законодательства.

Нормы Гражданского кодекса Республики Беларусь и Закона о бухгалтерском учете и отчетности

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей законодательству цели (п.1 ст.911 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре лиц (п.2 ст.913 данного Кодекса).

Правовые и методологические основы бухгалтерского учета, требования к составлению и представлению бухгалтерской и (или) финансовой отчетности (далее – отчетность) определяет Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон). Пунктом 1 ст.2 Закона установлено, что его действие распространяется на организации.

Организации – юридические лица Республики Беларусь, их филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, представительства иностранных и международных организаций, хозяйственные группы, холдинги, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности) (ст.1 Закона).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 7 сентября 2015 г. следует руководствоваться новым определением понятия «организации» (абзац 9 ст.1 Закона в редакции Закона РБ от 04.06.2015 № 268-З).

Организация должна составлять годовую отчетность, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, – промежуточную (квартальную, месячную) отчетность (п.1 ст.14 Закона).

Нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет совместной деятельности

Простое товарищество должно вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом и следующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности:

1) Инструкцией о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111, п.

118 которой установлено, что в примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация по финансовым вложениям: суммы вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества на конец предыдущего года и отчетного периода.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2017 г. взамен Инструкции № 111 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 утвержден Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность»;

2) Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, п.14 которой определено, что доходы и расходы по договорам о совместной деятельности включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

3) Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26;

4) Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133;

5) Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69;

6) постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (далее – Инструкция № 50).

Для обобщения информации о наличии и движении вложений вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества предназначен счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (п.11 Инструкции № 50).

Информация о расчетах по распределению нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) между участниками договора о совместной деятельности обобщается на счете 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов») (п.58 Инструкции № 50).

На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам») учитываются расчеты по прибыли, убыткам и другим результатам по договору о совместной деятельности (п.59 Инструкции № 50).

Информация о наличии и движении вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества обобщается на счете 80 «Уставный капитал». Аналитический учет по счету 80 по договорам о совместной деятельности ведется по каждому договору и каждому участнику договора (п.63 Инструкции № 50).

Покрытие убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, за счет их вкладов в общее имущество простого товарищества отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п.67 Инструкции № 50).

05.08.2015

Татьяна Рыбак, кандидат экономических наук, доцент, аудитор, DipIFR, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь

Источник: http://bii.by/tx.dll?d=306127&a=1

Автоправо
Добавить комментарий